УДК 336.2

ЗАКОННЫЕ СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

П.В. Сунцева

Ассистент кафедры конституционного и финансового права

Пермский государственный национальный исследовательский университет

614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15

E-mail: sunceva_polik@mail.ru

Статья посвящена анализу предлагаемых в науке и применяемых на практике законных способов оптимизации налогообложения. Под способом (или методом) оптимизации налогообложения понимаются действия налогоплательщика, направленные на уменьшение налоговой базы по одному или нескольким налогам на законных основаниях, механизм реализации которых прямо законом не предусмотрен, а имплицитно содержится в п. 7 ст. 3 НК РФ. В статье дается характеристика и анализ ряда способов оптимизации налогообложения, применяемых российскими налогоплательщиками. Автор предлагает свои рекомендации о возможном применении тех или иных способов оптимизации налогообложения.

Ключевые слова: оптимизация налогообложения; налогоплательщик; законный способ; механизм реализации; применимость; минимизация налогового бремени

В рамках настоящей статьи рассмотрим законные и применяемые на практике способы оптимизации налогообложения, внедрение которых в процессе экономической деятельности не вызовет налоговой ответственности.

В первую очередь необходимо отметить, что в настоящей статье под способом (или методом) оптимизации налогообложения понимаются действия налогоплательщика, направленные на уменьшение налоговой базы по одному или нескольким налогам на законных основаниях, механизм реализации которых прямо законом не предусмотрен, а имплицитно содержится в п. 7 ст. 3 НК РФ [5, п. 7 ст. 3].

Ряд авторов смешивают законные и незаконные методы оптимизации налогообложения, что является недопустимым, так как оптимизация налогообложения должна отвечать критерию законности.

Некоторые авторы считают оптимизацией налогообложения нормальные действия налогоплательщика, выполняемые им в процессе хозяйственной деятельности: четкое закрепление прав и обязанностей сторон в договоре, применение допускаемых законодателем в нормах НК РФ механизмов формирования резервов по сомнительным долгам или резерва на ремонт основных средств. Например, Вячеслав Слесаренко, специалист отдела правового консалтинга ООО «Ваш СоветникЪ», делит методы оптимизации налогообложения на общие и специальные.

Общие методы оптимизации налогообложения:

− метод замены налогового субъекта;

− метод изменения вида деятельности налогового субъекта;

− метод замены налоговой юрисдикции;

− принятие учетной политики предприятия с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей;

− оптимизация через договорные отношения;

− использование различных льгот и налоговых освобождений.

Кроме того, по мнению указанного автора, могут использоваться и специальные методы оптимизации:

− метод замены отношений;

− метод разделения отношений;

− метод отсрочки налогового платежа;

− метод прямого сокращения объекта налогообложения [6].

Предложенная классификация представляется недостаточно обоснованной, исходя из того, что нет единого основания для классификации и ссылок на примеры, кроме того, автор не анализирует риски при применении описанных им методов оптимизации налогообложения.

Ю.А. Лукаш в работе «Оптимизация налогов. Методы и схемы. Полное практическое руководство» [4] рекомендует ряд способов оптимизации сразу нескольких налогов. Приведем некоторые из них:

− Экономия по налогу на прибыль и НДС путем оптимизации расходов на транспортировку. Автор предлагает включать расходы на транспортировку в стоимость товаров, облагаемых по льготной ставке НДС 10% или 0%; даются рекомендации по четкому определению в условиях договоров поставки и экспортных контрактах, какая из сторон договора должна предоставлять, а какая оплачивать расходы по транспортировке товара. С этими рекомендациями можно согласиться. Однако следует отметить, что они не являются каким-то особенным способом оптимизации налогообложения, любой хозяйствующий субъект в процессе своей экономической деятельности должен придерживаться этих правил, чтобы не столкнуться с дополнительными проблемами при проведении налоговых проверок.

− Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество с помощью неустойки. Этот способ заключается в том, что цена товара в договоре искусственно занижается, вследствие чего налогооблагаемая прибыль сводится к минимуму, в то же время стороны договора предусматривают повышенные санкции за нарушение условий договора, имитируют нарушение таких условий договора и уплату неустойки одним из контрагентов в добровольном порядке, что позволяют отнести уплату такой неустойки к расходам по налогу на прибыль и вычесть их из налоговой базы. В настоящее время использовать этот метод оптимизации налогообложения достаточно рискованно, так как налоговый орган в любом случае доначислит налог на прибыль, если будет очевидно, что цена товара в договоре явно занижена, а суммы неустоек по договору завышены и фактически уплачена не неустойка, а произведена оплата части стоимости товара продавцу.

− Экономия на платежах по налогу, по НДС и налогу на прибыль путем продления сроков исковой давности по дебиторской задолженности. Этот способ заключается в том, что путем подтверждения своего долга с помощью писем, уплаты части задолженности должником или путем обращения кредитора в суд срок исковой давности прерывается и начинает течь заново, что позволяет перенести сроки списания безнадежной дебиторской задолженности именно в тот период, когда прибыль налогоплательщика максимальна и есть возможность уменьшить налоговую базу путем списания на расходы этой дебиторской задолженности. Такой метод вполне оправдан и не имеет явных рисков привлечения налогоплательщиков к ответственности при наличии явных доказательств признания долга должником.

− Экономия на налогах при посредничестве. Метод оптимизации налогообложения может быть применен в двух формах: во-первых, путем замены отношений, т.е. заключения вместо договоров купли-продажи договоров агентирования, комиссии и поручения; во-вторых, путем разделения отношений, т.е. вместо заключения договора купли-продажи или поставки напрямую происходит дробление: одна из организаций покупает товар у поставщика, а другая реализует его потребителям от своего имени или от имени первой организации по одному из видов «посреднических» договоров. Например, агент, уплачивающий ЕНВД, очень выгоден при розничной торговле, так как независимо от выручки от продажи товаров платится только единая сумма налога в месяц. Подобные методы вполне можно использовать, однако необходимо учитывать то, что налоговая инспекция с повышенным интересом относится к ситуациям заключения посреднических договоров в любой форме, поэтому налогоплательщик должен уделить особое внимание юридической технике составления договора и самым подробным образом прописать права и обязанности сторон, не забыть указать адекватную сумму вознаграждения агента, поручителя или комиссионера и проконтролировать уплату этого налога контрагентом.

− Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга. Суть метода заключается в том, что переход права собственности по договору лизинга можно осуществить в любой момент, во время же действия договора предмет лизинга может находиться как в собственности лизингодателя, так и в собственности лизингополучателя, поэтому при варианте, когда имущество числится на балансе у лизингодателя, покупатель имеет возможность за короткий срок списать на расходы лизинговые платежи и не начислять на стоимость полученного оборудования налог на имущество, при применении варианта, когда имущество числится на балансе у лизингополучателя, последний имеет возможность значительно сократить налоги за счет ускоренной амортизации[4, с. 86]. Применение этого метода достаточно эффективно, однако необходимо учесть один, несомненно, существенный момент: лизингодатель и лизингополучатель должны быть аффилированными и взаимозависимыми лицами, либо их отношения должны иметь настолько доверительный характер, чтобы позволить себе сохранять достаточно дорогостоящий и интересный с экономической точки зрения объект основных средств на балансе другого предприятия.

− Ю.А. Лукаш называет два метода отсрочки платежей по НДС и налогу на прибыль: путем оформления займа вместо получения предоплаты и путем применения задатка вместо получения аванса. Первый из них уже неприменим, так как НК РФ в действующей редакции и так предусматривает возможность получения вычета по НДС с авансов, причем такое возмещение теперь носит заявительный характер и налогоплательщик может сначала получить возмещение налога, а потом предъявлять налоговому органу все дополнительные документы, запрошенные им в качестве обоснования получения вычета НДС. Второй метод отсрочки можно применять, но опять же с поправкой на то, что доверие между контрагентами должно быть полным, так как при перечислении задатка, а не аванса существует риск его утраты при неисполнении обязательства, так как в силу п. 2 ст. 381 ГК РФ если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное[2, п. 2 ст. 381].

Е.Н. Яковлева выделяет еще два способа оптимизации налога на прибыль организаций. Первый из них – создание резерва по сомнительным долгам [7, с. 24]. В статье 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Налоговым кодексом предусматривается следующий порядок формирования резерва: организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода. Е.Н. Яковлева рекомендует предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации, так как суммы резервов относятся на финансовые результаты организации, т.е. суммы зарезервированных сомнительных долгов подлежат вычету из налоговой базы по налогу на прибыль, их можно отнести на затраты. Если же до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам, т.е. будут отнесены на прибыль и включены в налоговую базу.

Ко второму способу оптимизации налога на прибыль, по мнению Е.Н. Яковлевой, относится создание ремонтного фонда[7, с. 25]. В настоящее время НК РФ предоставил организациям возможность оптимизировать платежи по налогу на прибыль путем создания резерва на предстоящий ремонт основных средств. Организация-плательщик налога на прибыль может в каждом отчетном периоде уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений, направляемых в ремонтный фонд (резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств). Создание такого резерва разрешает статья 260 НК РФ, в которой указано, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе образовывать резервы под предстоящие ремонты основных средств [5, ст. 260]. В соответствии со ст. 324 НК РФ предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток фактических затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Однако если сумма резерва превысит сумму фактических затрат, то разница включается в состав доходов налогоплательщика.

Указанные два метода снижения налогооблагаемой базы налога на прибыль являются законными и обоснованными, однако не могут быть признаны методами оптимизации налогообложения в полном смысле этого слова, так как в НК РФ описаны как способы нормального поведения налогоплательщика в процессе хозяйственной деятельности.

Следует также понимать, что схема оптимизации налогообложения не может быть универсальной. Она всего лишь шаблон, идея. При разработке же готового плана оптимизации можно рассматривать ее как основу, учитывая реальные условия, в которых находится экономический субъект.

Результатом оптимизации налогообложения должно стать увеличение реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего развития и повышения эффективности его деятельности.

Мы полагаем, что существует множество вариантов (способов) реализации права на оптимизацию налогообложения на практике.

1. Возможность выбора вариантов договорных отношений, влекущих минимальные налоговые последствия, т.е. метод замены отношений (например, замена договоров купли-продажи с поставщиками на договор комиссии с вознаграждением комиссионера за реализацию товара, таким образом продавец товара освобождается от уплаты налога на имущество и входного НДС).

В качестве одного из примеров использования для оптимизации налогообложения как метода замены отношений можно привести метод комиссионной торговли товарами из офшора, предлагаемый экспертом журнала «Проверка в компании» Александром Карповым[3].

Этот метод применяется компаниями, торгующими в России товарами иностранного производства. Товар в этом случае закупается не российской компанией, а ее родственной фирмой, зарегистрированной в офшоре. С этой фирмой заключается договор комиссии, по которому компания и продает товар в России. Российская компания оставляет себе только комиссионное вознаграждение, а всю остальную выручку от продажи товаров перечисляет за рубеж. Экономию налога на прибыль составит разница между ставкой налога на прибыль в России и ставкой аналогичного налога в офшоре [3].

Заключение комиссионного договора может вызвать вопросы налоговиков только в том случае, если до его заключения компания сама закупала тот же или аналогичный товар этого же производителя. Поэтому данную методику компании применяют в отношении нового производителя или в отношении иного товара. Меньше всего вопросов возникнет у налоговиков, если компания работает по комиссионному договору с самого начала своей деятельности. Необходимо также обратить внимание на точное исполнение договора комиссии и своевременное составление отчета комиссионера. При наличии аффилированности с комитентом финансовые службы готовят данные о рыночной цене комиссионного вознаграждения − собирают сведения о размере вознаграждения у фирм-комиссионеров, торгующих в России аналогичным товаром иностранного производства.

Однако при использовании такого метода компаниям придется столкнуться со сложностями. Во-первых, с таможней, так как на момент ввоза товара трудно определить его продажную стоимость и на этом основании − таможенную стоимость, а таможенники не любят неопределенностей, им проще не пустить товар в РФ. Так что, прежде чем применять данный метод, целесообразно решить все вопросы с таможенниками. Во-вторых, реализуя товар в РФ, комиссионер или покупатель обязан удержать НДС и в полной сумме заплатить его в бюджет в качестве налогового агента. НДС, уплаченный комиссионером на таможне, не может быть принят к вычету, поскольку комиссионер не приобретает товар. Следовательно, этот метод больше подходит для освобожденного от НДС товара. В-третьих, инспекторы могут посчитать такую сделку торговлей через постоянное представительство иностранной компании в РФ, а это представительство уплачивает всю совокупность российских налогов. Чтобы этого не произошло, комиссионер должен быть агентом с независимым статусом, т.е. комиссионная торговля должна быть для него обычным видом деятельности и он должен оказывать подобные услуги также и другим комитентам.

Таким образом, использовать этот метод достаточно непросто и достаточно затратно, хотя и экономически эффективно.

Один из вариантов данного способа – метод разделения отношений (т.е. оформление договорных отношений с помощью заключения не одного, а нескольких договоров).

Как вариант законной оптимизации можно рассматривать метод использования договоров, включающих в себя признаки нескольких договоров:

− Договор толлинга (договор переработки давальческого сырья) заменяет собой одновременное заключение договоров купли-продажи, подряда, безвозмездной передачи и хранения;

− договор мерчендайзинга заменяет собой одновременное заключение договоров оказания услуг, подряда, найма персонала, использования бренда (лицензионный договор).

Есть еще один вариант оптимизации налогообложения, используемый практикующими юристами, − создание видимости договорных отношений и фактического исполнения сторонами договора. Этот метод сложно отнести к законным способам оптимизации налогообложения, так как его применение само по себе является злоупотреблением со стороны налогоплательщика.

Однако наличие в действиях налогоплательщика злоупотреблений при грамотном применении метода создания видимости договорных отношений и фактического исполнения сторонами договора практически недоказуемо при наличии самого текста грамотно и правильно юридически составленного договора, доказательств, подтверждающих оплату по договору (платежные поручения акты сверок, квитанции, приходные и расходные кассовые ордера), и документа, подтверждающего принятие исполнения по договору стороной (подписанные счета-фактуры, товарно-транспортные нак­ладные, акты выполненных работ, акты о принятии оказанных услуг, акты приема-передачи имущества), а также пакета документов, подтверждающих правоспособность контрагента (выписки из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, копии свидетельств о постановке на налоговый учет, свидетельств о государственной регистрации юридических лиц либо индивидуальных предпринимателей, копии уставов и решений о создании организаций) и полномочия лица, подписавшего договор (копии приказов или выписок из протоколов собраний учредителей юридических лиц о назначении директора, копия доверенности иного лица, подписавшего договор, которое не имеет полномочий единоличного исполнительного органа юридического лица, копия паспорта лица, подписавшего договор).

Однако при оптимизации налогообложения путем выбора подходящего варианта договорных отношений необходимо учитывать, что все содержание договора будет тщательным образом проинспектировано сотрудниками налоговых органов при проведении налоговой проверки, поэтому при применении указанных способов и методов оптимизации налогообложения с использованием договоров необходимо исходить из следующего.

В статье «Договор и налоговый контроль» А.В. Брызгалин и Е.А. Гринемаер дают подробный анализ договора как объекта налогового контроля при проведении проверок сотрудниками налоговых органов [1, с. 27] .

Приведем несколько их рекомендаций, которые помогут налогоплательщику при заключении договора и при применении любых методов оптимизации налогообложения с использованием договоров не иметь проблем с налоговыми органами:

− для целей налогового контроля договор должен быть составлен в форме одного документа, подписанного обеими сторонами, листы договора должны быть пронумерованы, договор должен быть прошит, если договор не прошит, то каждый лист договора должен быть подписан;

− любое изменение условий договора или отклонение от условий договора при его исполнении, допущенное сторонами, должно оформляться письменным соглашением сторон. Расторжение договора также должно оформляться письменно;

− хранить договор рекомендуется не менее пяти лет с даты исполнения последней операции по нему;

− договор должен быть подписан датой ранее, чем состоялось его фактическое исполнение сторонами (перечисление денежных средств, поставка товара и т.д.), также желательно не подписывать договоры в праздничные и выходные дни, так как это вызывает сомнение у налоговых органов в их реальности, если же договор все-таки был подписан позднее, чем началось его исполнение, следует предусмотреть в договоре условие, что его действие распространяется на отношения сторон, возникшие ранее даты его заключения;

− место подписания (город, страна) нескольких договоров, заключенных одной датой, должно совпадать;

− номера одного договора у разных контрагентов должны совпадать;

− все расходы, произведенные стороной по договору, должны быть в нем зафиксированы, обязанность несения таких расходов должна быть возложена в договоре на ту сторону, которая их фактически понесла;

− вся переписка между сторонами по договору должна четко отражать его содержание и не противоречить фактически исполненному сторонами по договору (т.е. не должно быть письма с отказом от исполнения договора и в то же время оплаты товаров по договору и подачи заявления в налоговый орган о возврате НДС с уплаченного аванса), вся противоречащая договору переписка между сторонами должна ими по обоюдному согласию уничтожаться[1, с. 27–66].

Указанных выше рекомендаций по оформлению договорных отношений стоит строго придерживаться с целью исключения конфликтов с налоговыми органами.

2. Возможность выбора организационной формы ведения экономической деятельности (различные виды юридических лиц, индивидуальные предприниматели). Налоговый учет индивидуального предпринимателя вести проще, чем налоговый учет в организации: например, не нужно начислять ему заработную плату, если нет других сотрудников. Однако существенным недостатком такой формы ведения предпринимательской деятельности, как регистрация физического лица в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего налогооблагаемую деятельность без образования юридического лица, является тот факт, что имущество индивидуального предпринимателя и физического лица не разделяются, т.е. последний несет ответственность перед кредиторами всем своим имуществом. В то время как имущество юридического лица и имущество его учредителей обособлены и ни один не несет за другого материальную ответственность.

Возможно создание ряда комбинированных структур с участием нескольких юридических лиц и нескольких индивидуальных предпринимателей, применяющих разные системы налогообложения: упрощенную, общую и ЕНВД. В этом случае в рамках одной группы компаний можно будет экономить на НДС и налоге на прибыль, используя в качестве комиссионеров или агентов индивидуального предпринимателя или юридическое лицо, применяющих УСН или ЕНВД. Возмещать же НДС по товарам, полученным от поставщиков, можно будет путем их закупки индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, использующим общую систему налогообложения, для последующей перепродажи «своим» фирмам, которые смогут отнести эти суммы к затратам по налогу на прибыль или НДС.

Однако здесь следует упомянуть, что следует проявить повышенную осторожность при применении следующих схем оптимизации налогообложения:

− дробление одной компании на несколько мелких или создание дополнительных фирм помимо одной существующей, применяющих УСН или ЕНВД для целей перевода туда персонала, а затем найма его по договору аутсорсинга, или для целей вывода автотранспорта для применения ЕНВД — схемы, давно изученные налоговыми органами, квалифицируемые судами как налоговые правонарушения с доначислением налогов, а также сумм пеней и штрафов;

− присоединение «убыточной компании» также вызывает повышенный интерес со стороны налоговиков, придется долго и упорно доказывать необходимость такого присоединения;

− заявленные в больших суммах затраты на консультационные услуги по договорам: юридического обслуживания, аудита, аутсорсинга, аутстаффинга, мерчендайзинга, рекламы, анализа рынка и т.д. вызывают очень большой интерес налоговых органов и почти всегда ведут к отказу вычета уплаченных по ним сумм из налоговой базы. Очень сложно обосновать экономический эффект для компании от заключения таких договоров и обосновать необходимость несения больших затрат на услуги, результат которых нельзя обнаружить в объективном мире, т.е. оценить и поставить на баланс.

3. Возможность получения вычета налога, уплаченного поставщику (НДС).

4. Применение специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД) вместо общей системы налогообложения.

5. Применение налоговых льгот.

6. Налоговая отсрочка и налоговый кредит (редко применяются на практике). Есть такой способ переноса срока уплаты налога – уточненная декларация (например, в одном месяце у вас НДС к уплате, а в следующем будет к возмещению, это значит, что вы должны заплатить НДС в этом месяце, а положенный к возмещению НДС следующего месяца уйдет на покрытие будущих платежей; если вас это не устраивает, можете сдать искаженную декларацию по НДС за текущий месяц с заниженным НДС к уплате, а в следующем месяце сдать нормальную декларацию с возмещением и уточненную декларацию за прошлый месяц с доначислением НДС, платить налог не нужно, цена вопроса – пени в размере 2% в месяц).

7. Занижение рыночной стоимости имущества (например, путем составления отчета о его оценке для сокращения налога на имущество).

8. Выбор места регистрации компании (в Дагестане, на Алтае, в Элисте или Угличе нет местной составляющей налогов. Например, налог на имущество составляет там 0%; в так называемых офшорах (Кипр, Багамские острова, Мальта и т.д.) налог на весь доход компании может составлять 3−4% и, кроме того, указанный доход в дальнейшем не подлежит обложению никакими другими налогами).

9. Отдаленное участие в капитале компании (т.е. когда номинальным владельцем компании является иное лицо. Например, участие иностранцев и иностранных юридических лиц в уставном капитале можно заменить на договор доверительного управления акциями или долями компаниями с одновременным залогом этих долей или акций в пользу иностранного лица).

Необходимо отметить, что выше приведен только примерный перечень законных методов оптимизации налогообложения, которые можно использовать налогоплательщикам с минимальными рисками привлечения к налоговой ответственности. Указанные методы являются достаточно эффективными и позволяют существенно уменьшить налоговую нагрузку.

Применимы и другие способы оптимизации налогообложения, единственный критерий возможности их использования – законность, причем на основе принципа: что не запрещено законом, то разрешено.

Следует отметить, что необходимость использования налогоплательщиком в РФ таких механизмов оптимизации налогообложения противоречит принципу эффективности налогообложения, согласно которому налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений или это влияние должно быть минимальным. Мы же наблюдаем обратное, когда налогоплательщик вынужден «подстраивать» виды и формы своей деятельности под существующий порядок уплаты тех или иных налогов с целью достижения минимизации налоговых платежей.

Библиографический список

1. Брызгалин А.В., Гринемаер Е.А. Договор и налоговый контроль: методы и приемы налоговых органов по проверке условий договора, проверке договора для целей налогообложения // Налоги и финан­совое право. 2010 г. №5. С. 27–66.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федер. закон Рос. Федерации от 30.11.1994 в ред. от 27.12.2009 №51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1994. №32. Ст. 3301.

3. Карпов А. Самые популярные законные способы снижения налога на прибыль [Электронный ресурс]: URL: www.glavbuh.net (дата обращения: 15.11.2010).

4. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практ. руководство. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. 432 с.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федер. закон Рос. Федерации от 31.07.1998 в ред. от 29.12.2009 №146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. №31. Ст. 3824.

6. Слесаренко В. Методика оптимизации налогообложения [Электронный ресурс] URL: www.public-optimiz.ru (дата обращения: 10.11.2010).

7. Яковлева E.H. Оптимизация налога на прибыль // Консультант предпринимателя. 2009. №2. С. 22–26.