Вестник Пермского университета. Юридические науки. 2022. Вып. 4 (58)

К. А. Пономарева, Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов Российской Федерации, Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации

DOI: 10.17072/1995-4190-2019-45-418-441

Введение: в статье рассмотрены вопросы имплементации мер, направленных на совершенствование налогового режима налогообложения прибыли в условиях цифровой экономики. Основой дискуссии вокруг налогообложения цифровой экономики является вопрос распределения налоговых прав между государствами в отношении цифровых бизнес-моделей. В этой связи в настоящем исследовании освещены проблемы установления связи с определенной налоговой юрисдикцией и распределения прибыли после того, как эта связь была установлена. Фундаментальная значимость исследования определяется направленностью на комплексный анализ правового обеспечения налоговой безопасности государства в условиях цифровой трансформации. Цель: на основе сравнительно-правового исследования раскрыть особенности цифровых бизнес-моделей, которые обусловливают необходимость применения к ним особых правил налогообложения, а также выявить возможные направления совершенствования российского налогового законодательства. Методы: методы анализа и синтеза; принцип единства теории и практики; принципы объективности, всесторонности и комплексности исследования; принцип междисциплинарности исследования, формально-юридический, сравнительно-правовой, исторический, статистический. Результаты: выявлены особенности цифровых бизнес-моделей, которые обусловливают необходимость применения к ним особых правил налогообложения, а также формулирование предложений по совершенствованию российского налогового законодательства. Выводы: на основании сравнительного анализа деятельности транснациональных групп цифровых компаний в различных государствах выявлены особенности цифровых бизнес-моделей, которые обусловливают необходимость применения к ним особых правил налогообложения. В качестве возможных направлений совершенствования российского налогового законодательства предложены следующие: пересмотр подходов к налогообложению постоянного представительства и закрепление в статье 309 НК РФ правил налогообложения цифрового постоянного представительства; урегулирование соотношения понятий услуг и роялти применительно к деятельности цифровых компаний; регулирование платформенной занятости с позиций налогообложения.

1. Грачева Е. Ю., Артемов Н. М., Пономарева К. А. Трансформация правового регулирования налоговых отношений в условиях цифровой экономики // Правоприменение. 2021. Т. 5, № 3. С. 45–56.
2. Громов В. В. Специфика и проблемы на¬логового стимулирования малых ИТ-ком-паний в России // Финансовый журнал. 2022. Т. 14, № 1. С. 8–25.
3. Красюков А. В. Исполнение налогового обязательства в условиях цифровой экономики // Налоговая система Российской Федерации в условиях развития цифровой экономики: правовые и экономические аспекты: материалы международ. науч.-практ. конф. / под ред. И. А. Цин¬делиани. М.: РГУП, 2019. С. 43–50.
4. Милоголов Н. С., Берберов А. Б. Налогообложение трансграничных операций, совершаемых в электронной̆ форме: развитие подходов к классификации доходов // Правоприменение. 2020. Т. 4, № 4. С. 68–79.
5. Милоголов Н. С., Пономарева К. А. Налогообложение бизнес-моделей с высоким уровнем цифровизации: поиск консенсуса на международном и национальном уровнях //
Налоги. 2020. № 4. С. 40 – 44.
6. Пономарева К. А. Правовой режим налогообложения прибыли юридических лиц и доходов физических лиц в Российской Федерации и Европей¬ском союзе: сравнительно-правовое исследование: дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2021. 449 с.
7. Пономарева К. А. Режим патентных боксов в Евросоюзе, его совместимость с правом ЕС и положениями Плана BEPS// Налоговед. 2018. № 9. С. 83–91.
8. Пономарева К. А., Зарипов В. М. Перспективы налогообложения глобальной прибыли цифровых компаний // Налоговед. 2020. № 3. С. 59–66.
9. Пономарева К. А. Налог на цифровые услуги в ЕС: внутренний рынок и односторонние национальные меры // Налоговед. 2020. № 4. С. 79 – 89.
10. Пономарева К. А. Новые правила распределения прибыли и проект BEPS 2.0 // Налоговед. 2022. № 2. С. 23–33.
11. Becker J., Englisch J. Taxing Where Value Is Created: What's 'User Involvement' Got to Do with It? 2019 // Intertax. 2019. Vol. 47, Issue 2. Pp. 161–171.
12. Brauner Y. Editorial: Taxing the Digital Economy Post-BEPS, Seriously // Intertax. 2018. Vol. 46, Issue 6/7.Pp. 462–465.
13. Devereux M. P., Vella J. Debate: Implications of Digitalization for International Corporate Tax Reform // Intertax. 2018. Vol. 46. Issue 6/7. Pp. 550–559.
14. Evers L. K., Miller H., Spengel C. Intellectual Property: Box Regimes: Effective Tax Rates and Tax Policy Considerations. ZEW Discussion paper. № 13-070. URL: https://www.zew. de/en/publications/intellectual-pro¬perty-box-re-gi¬mes-effective-tax-rates-and-tax-policy-con-side¬ra¬tions-2
15. Hofmann P., Riedel N. Debate: Comment on J. Becker & J. Englisch, 'Taxing Where Value Is Created: What's "User Involvement" Got to Do with It? // Intertax. 2019. Vol. 47, Issue 2. Pp. 172–175.
16. Jiménez A. M., BEPS, the Digital(ized) Economy and the Taxation of Services and Royalties // Intertax. 2018. Vol. 46, Issue 8/9. Pp. 620–638.
17. Olbert M., Spengel C., Werner A.-C. Measuring and Interpreting Countries' Tax Attractiveness for Investments in Digital Business Models // Intertax. 2019. Vol. 47, Issue 2. Pp. 148–160.
18. Petruzzi R., Buriak S. Addressing the Tax Challenges of the Digitalization of the Economy – A Possible Answer in the Proper Application of the Transfer Pricing Rules? // Bulletin for International Taxation. 2018. Vol. 72. Issue 4a. Pp. 91–116.
19. Schön W. One Answer to Why and How to Tax the Digitalized Economy // Intertax. 2019. Vol. 47, Issue 12. Pp. 1003–1022.
20. Turina A. Which 'Source Taxation' for the Digital Economy? // Intertax. 2018. Vol. 46, Issue 6/7. Pp. 495–519.

 Статья подготовлена в рамках задания Минфина России на выполнение работы по проведению научного исследования «Разработка механизма налогообложения глобальной прибыли иностранных компаний
с высоким уровнем цифровизации и существенным экономическим присутствием в России»