Issue 4 (22) 2013

VorobievaEM_PENALTIES IN THE TAX LEGAL RELATIONS: DOCTRINE AND LEGISLATIVE REGULATION

PENALTIES IN THE TAX LEGAL RELATIONS: DOCTRINE AND LEGISLATIVE REGULATION

E.M. Vorobieva

Belarusian state University
4, Nezavisimosti pr-t, Minsk, Republic of Belarus, 220030
E-mail: This email address is being protected from spambots. You need JavaScript enabled to view it.

Abstract: The article analyzes different scientific perspectives developed in the doctrine of the tax law on the legal nature of penalties in the process of realization of tax legal relations. Is established, that in the theory of tax law were formed nearly three research positions concerning the fiscal legal nature of the penalties as: 1) legal liability of the taxpayer; 2) legal sanctions aimed ensuring the proper execution of tax liabilities; 3) integrated legal category. The existence in the fiscal legal science of the concept of penalty as a publicly-legal income of the state together with taxes, charges, duties, fines etc is revealed too.

Consistently is proved the exceptional accessory of penalties in the tax law to the measures of insurance of the fulfillment of tax obligations. On the basis of critical analysis of the national fiscal legislation author comes to the conclusion that: firstly, the penalty is always a monetary amount, i.e., the additional payment of the taxpayer in case of late payment of taxes, charges (duties); secondly, it represents an additional (accessory) obligation in relation to the main tax liability, the legal fact, for the appearance of which it is necessary to fulfill the tax obligation in the later period in the comparison with established tax legislation; thirdly, the penalty serves as the measure of its provision; fourthly, it is collected exclusively upon the performance of the principal tax liabilities – payment (levy) of the amounts of taxes, charges (duties); fifthly, the charging of penalties is a legal fact for the application of the imperative measures like the banking moratorium to ensure the fulfillment of tax obligations.

Keywords: penalties; the legal nature of the penalties and recovery of penalties; the functions of the penalties; legal tax relations; tax liability; ensuring execution of tax obligation; legal responsibility; the doctrine of the tax law; the tax legislation of the Republic of Belarus

Bibliograficheskij spisok

1. Finansovo-pravovye sankcii v sisteme mer juridicheskoj otvetstvennosti: avtoref. dis. ... d-ra jurid. nauk. URL: http://dibase.ru/article/23032009_arslanbekovaaz/3. (Data obrashhenija: 20.04.2013).

2. Ahrem N.V. Konstitucionnye osnovy publichno-pravovyh dohodov gosudarstva // Uchenye zapiski jurid. fak. / pod red. A.A. Liverovskogo. SPb.: Izd-vo S.-Peterb. gos. un-ta jekon. i finansov. 2009. Vyp. 16(26). S. 10–20.

3. Finansovo-pravovaja otvetstvennost' kak vid juridicheskoj otvetstvennosti za narushenija tamozhennyh pravil. URL: http://www.lawmix.ru/comm/

4. Bozhenok S.Ja. Shtrafy i peni, ustanovlennye nalogovym zakonodatel'stvom, kak raznovidnost' nenalogovyh dohodov // Nalogi. 2009. №4. S. 2–4.

5. Verstova M.E. Obespechenie ispolnenija objazannostej po uplate nalogov (problemy teorii i praktiki) / otv. red. zasl. jurist RF, d-r jurid. nauk, professor S.V. Zapol'skij. SPb.: Centr podgotovki personala FNS Rossii, 2009. 239 s.

6. Volkova N.N. Recepcija grazhdansko-pravovyh norm v nalogovom zakonodatel'stve: avtoref. dis. ... kand. jurid. nauk. Moskva, 2008. 24 s.

7. Gogin A.A. Teoretiko-pravovye voprosy nalogovoj otvetstvennosti: avtoref. dis. ... kand. jurid. nauk. Saratov, 2002. 21 s.

8. Dolgopolov O.I., Lovinjukov A.S. O nadlezhashhih uslovijah ispolnenija nalogovoj objazannosti. Dostup iz sprav.-pravovoj sistemy «Konsul'tantPljus».

9. Dolgopolov O.I., Lovinjukov A.S. O pravovoj prirode peni i vozmozhnosti ee beskonechnogo rosta // Adm. i municip. pravo. 2009. №8. S. 79–83.

10. Ivanov A.G. Pravovaja priroda nalogovogo administrirovanija: avtoref. dis. ... kand. jurid. nauk. M., 2008. 25 s.

11. Karaseva M.V. Finansovoe pravo. Obshhaja chast'. M.: Jurist#, 2000. 253 s.

12. Kinsburgskaja V.A. Pravovaja priroda nalogovoj otvetstvennosti // Fin. pravo. 2008. №2. S. 20–25.

13. Labutina N.A. Pravovoe regulirovanie otvetstvennosti za nalogovye pravonarushenija: avtoref. dis. ... kand. jurid. nauk. M., 2012. 24 s.

14. Lipinskij D.A. Problemy juridicheskoj otvetstvennosti / pod red. R.L. Hacha¬turova. SPb.: Jurid. centr Press, 2003. 387 s.

15. Loshkarev N.V. O nekotoryh problemah formulirovanija definicij v chastnom i publichnom prave // Pravo i gosudarstvo: teorija i praktika. 2011. №8. S. 24–28.

16. Machehin V.A. Nalogovaja otvetstvennost' nalogoplatel'shhikov: avtoref. dis. ... kand. jurid. nauk. M., 2002. 23 s.

17. Musatkina A.A. Ponjatie pozitivnoj finansovo-pravovoj otvetstvennosti // Fin. pravo. 2005. №7. S. 32–35.

18. Myktybaev T.D. Sravnitel'no-pravovoj analiz norm nalogovogo zakonodatel'stva Rossii i Kazahstana, regulirujushhih mery prinuditel'nogo vzyskanija zadolzhennosti po nalogovym platezham, peni i shtrafam // Gosudarstvo i pravo. 2009. №9. S. 80–89.

19. Nalogovyj kodeks Respubliki Belarus'. Obshhaja chast': Kodeks Resp. Belarus', 19 dek. 2002 g., №166-Z: prinjat Palatoj predstavitelej 15 nojab. 2002 g.: odobr. Sovetom Resp. 2 dek. 2002 g. (v red. Zakona Resp. Belarus' ot 26.10.2012 g.). Dostup iz sprav.-pravovoj sistemy «Konsul'tantPljus».

20. Nalogovyj kodeks Respubliki Belarus'. Osobennaja chast': Kodeks Resp. Belarus', 29 dek. 2009 g., №71-Z (v red. Zakona Resp. Belarus' ot 26.10.2012 g.). Dostup iz sprav.-pravovoj sistemy «Konsul'tantPljus».

21. Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federacii. Chast' pervaja ot 31 ijulja 1998 g. №146-FZ: prinjat Gos. Dumoj 16 ijulja 1998 g.: odobr. Sovetom Federacii 17 ijulja 1998 g. (v red. Feder. zakona Ros. Federacii ot 03.12.2012 g.). Dostup iz sprav.-pravovoj sistemy «Konsul'tantPljus».

22. Nacional'naja programma uskorennogo razvitija uslug v sfere informacionno-kommunikacionnyh tehnologij na 2011–2015 gody: utv. Postanovleniem Soveta Ministrov Resp. Belarus' ot 28 marta 2011 g. №384 (v red. Postanovlenija Soveta Ministrov Resp. Belarus' ot 22.12.2012 g.) // Nac. reestr pravovyh aktov Resp. Belarus'. 2011. №38. 5/33546; Nac. pravovoj Internet-portal Respubliki Belarus'. 2013. 5/3669.

23. Ob obrashhenijah grazhdan i juridicheskih lic: Zakon Resp. Belarus' ot 18 ijulja 2011 g. №300-Z // Nac. reestr pravovyh aktov Respubliki Belarus'. 2011. №83. 2/18525.

24. Ob osnovah nalogovoj sistemy v Rossijskoj Federacii: zakon Ros. Federacii ot 27 dekabrja 1996 g. №2118-1 (v red. Zakona Ros. Federacii ot 29.12.1998 g., s izm., vnes. Fed. Zakonom ot 01.07.1994 g., postanovlenijami Konstituc. Suda Ros. Federacii ot 12.10.1998 №24-P, ot 15.07.1999 №11-P. Dostup iz sprav.-pravovoj sistemy «Konsul'tantPljus».

25. Ob jekonomicheskoj nesostojatel'nosti (bankrotstve): zakon Resp. Belarus' ot 13 ijulja 2012 g. №415-Z // Nac. pravovoj Internet-portal Respubliki Belarus'. 2012. 2/19.

26. Po delu o proverke konstitucionnosti punktov 2 i 3 chasti pervoj stat'i 11 Zakona Rossijskoj Federacii ot 24 ijunja 1993 goda «O federal'nyh organah nalogovoj policii»: postanovlenie Konstituc. Suda Ros. Federacii ot 17 dek. 1996 g. №20-P // Sobr. zakonodatel'stva Ros. Federacii. 1996. №1, st. 197.

27. Po zhalobe unitarnogo gosudarstvennogo predprijatija «Dorozhnoe remontno-stroitel'noe upravlenie 7» na narushenie konstitucionnyh prav i svobod polozhenijami punkta 1 stat'i 122 Nalogovogo kodeksa Rossijskoj Federacii: opredelenie Konstituc. Suda Ros. Federecii ot 4 ijulja 2002 g. №202-O. Dostup iz sprav.-pravovoj sistemy «Konsul'tantPljus».

28. Polozhenie o porjadke vnesenija na rassmotrenie Prezidenta Respubliki Belarus' hodatajstv ob osvobozhdenii juridicheskih lic i individual'nyh predprinimatelej ot administrativnyh vzyskanij : utv. ukazom Prezidenta Resp. Belarus' «O nekotoryh voprosah pravovogo regulirovanija administrativnoj otvetstvennosti» ot 1 marta 2007 g. №116 (v red. ukaza Prezidenta Resp. Belarus' ot 28 maja 2012 g.) // Nac. reestr pravovyh aktov Resp. Belarus'. 2007. №83. 1/8471; 2012. №1. 1/13529.

29. Razgil'dieva M.B. Nalogovaja otvetstvennost' v sisteme juridicheskoj otvetstvennosti // Pravovedenie. 2002. №5. S. 128–133.

30. Nekotorye problemy finansovo-pravovogo prinuzhdenija // Naukovo-doslіdnij іnstitut fіnansovogo prava URL: http://ndi-fp.asta.edu.ua/thesis/27/#.UUjxGldtfIV (data obrashhenija: 23.04.2013).

31. Romanov I. Peni po nalogam, ili Eshhe odna «mera otvetstvennosti» nalogoplatel'shhika // Jurist (Respublika Belarus'). 2013. №4. S. 47–50.

32. Rudover Ju.V. Finansovo-pravovoe regulirovanie otvetstvennosti za narushenie zakonodatel'stva RF o nalogah i sbora: avtoref. dis. ... kand. jurid. nauk. M., 2013. 29 s.

33. Sadikov O.N. Grazhdansko-pravovye kategorii v publichnom prave // Zhurnal ros. prava. 2011. №9. S. 19–28.

34. Solov'ev V. Pravovosstanovitel'naja otvetstvennost' chastnogo sub#ekta v nalogovom zakonodatel'stve // Hoz. pravo. 2002. №4. S. 94–100.

35. Solov'ev V.A. O pravovoj prirode peni v nalogovom zakonodatel'stve. Dostup iz sprav.-pravovoj sistemy «Konsul'tantPljus».

36. Strel'nikov V.V. Pravovoj rezhim peni v nalogovom prave: avtoref. dis. ... kand. jurid. nauk. Voronezh, 2003. 23 s.

37. Ternova L.V. Juridicheskaja otvetstvennost' za narushenie nalogovogo zakonodatel'stva: teoretiko-pravovoj analiz: avtoref. dis. ... kand. jurid. nauk. M., 1999. 25 s.

38. Tjutin D.V. Pravovye problemy juridicheskoj otvetstvennosti nalogoplatel'shhikov: avtoref. dis. ... kand. jurid. nauk. M., 2003. 23 s.

39. Shapovalov A. Opredelenie razmera peni za narushenie nalogovogo zakonodatel'stva // Jurist (Respublika Belarus'). 2010. № 5. S. 79–80.

40. obrashhenij: ofіc.. sajt M-va po nalogam i sboram Resp. Belarus' URL: http://nalog.gov.by/feedback/ (data obrashhenija: 23.04.2013).

41. Barton P. Tax court ruling on penalty calculations favors IRS // CPA Journal. Sep. 98. Vol. 68. Issue 9. S. 10.

42. Tax penalties and tax compliance / M. Doran // Georgetown University Law Center. URL: http://scholarship.law.georgetown.edu/facpub/915 (data obrashheni: 23.04.2013).

43. Leroy K. New PAYE penalties // British Baker. 1/29/2010. Vol. 2. Issue 2. S. 3.

44. Logue K.D. Optimal Tax Compliance and Penalties When the Law Is Uncertain. Michigan: University of Michigan, John M. Olin Center for Law & Economics, 2006. S. 68.

45. Persky T.E., Schutter M.E. Penalty and interest computations offer practice development opportunities // Ohio CPA Journal. Feb.96. Vol. 55. Issue 1. S. 33.